История налогообложения

Как известно, реальный процесс налогообложения осуществляется государством и зависит от степени развития его демократических форм. В свое время П.Прудон верно подметил, что «в сущности вопрос о налоге есть вопрос о государстве». История свидетельствует, что налоги – более поздняя форма государственных доходов. Первоначально налоги назывались «auxilia» (помощь) и носили временный характер. Еще в первой половине XVII века английский парламент на признавал постоянных налогов на общегосударственные нужды, и король не мог ввести налоги без его согласия. Однако постоянные войны и создание огромных армий, не распускаемых и в мирное время, требовали больших средств, и налоги превратились из временного в постоянный источник государственных доходов. Налог становится настолько обычным источником государственных средств, что известный политический деятель Северной Америки Б.Франклин мог сказать, что «платить налоги и умереть должен каждый». На исключительное значение налогов для государства, но уже с классовых позиций, обращал внимание К.Маркс: «Налог – это материнская грудь, кормящая правительство.» Когда же население примирилось с налогами и они превратились в основной источник государственных доходов, стали создаваться теории, названные индивидуалистическими. Наиболее известными являются теория выгоды, обмена эквивалентов, услуги-возмездия.

Десятилетиями подряд налоговая система Молдавской Советской Социалистической Республики развивалось по тем же принципам и законам как и налоговая система СССР.

В МССР, как и в СССР действовала единая централизованная система начисления и перечисления налогов и платежей взимаемые с государственных предприятий, производственных и сельскохозяйственных кооперативов, а также с населения.

Первый документ свидетельствующий о создании городских и районных налоговых инспекций датируется за № 68, от марта 1990 года, утвержденный Советом Министров МССР. Тогда же при Министерстве финансов начали свою деятельность некоторые налоговые подразделения, которые не входили в состав местных финансовых органов.

Принимая во внимание интересы национального бюджета, в республике, начиная с 1991 года, было положено начало налоговому законодательству. Так 15 февраля, Верховный Совет принял закон относительно приоритетов социального развития государства и развития производственно-сельскохозяйственного комплекса, в котором предусматривались особенности налогообложения прибыли предприятий.

17 ноября 1992 Парламент принял Закон « Об основах налоговой системы». Данный закон определял юридические и общие организационные принципы создания налоговой системы, предусматривал виды налогов, компетентность государственных органов власти, права и обязанности налогоплательщиков, права, обязанности и ответственность налоговых органов, защита налогоплательщиков, дифференцировал наказания за нарушения законодательства. Этот закон был аналогичен русскому. Налоговая система включала множество налогов – 10 государственных и 10 местных, число которых постепенно увеличилась.

2 декабря 1992 года вступил в действие Закон «О налоге с прибыли предприятий». Налогообложению подлежали все экономические агенты – юридические лица Республики Молдова, независимо от форм собственности и юридической формы, в том числе предприятия с иностранными инвестициями, ассоциации и иностранные организации, которые осуществляли предпринимательскую деятельность или через постоянные представительства и филиалы.

Сельскохозяйственные предприятия, за исключением призводственных, не платили налог с прибыли полученной от производства и реализации сельскохозяйственной продукции в результате производственной переработки собственного сырья. Полученная прибыль в результате несельскохозяйственной деятельности и производства облагались на общих основаниях.

Налогообложению с прибыли не подлежали суммы на благотворение, на содержание медицинских учреждений, спортивных и религиозных в размере 2% от налогооблагаемой прибыли и 1% от балансовой прибыли перечисленный в фонд социальной поддержки населения.

В апреле 1992 года, был принят Закон «Об иностранных инвестициях». Данным законом было предусмотрено множество льгот по налогу с прибыли для совместных предприятий с иностранными инвестициями. Позже были произведены некоторые изменения, которые значительно упростили порядок предоставления льгот. Кроме того совместные предприятия, пользовались и основными льготами предусмотренными для местных предприятий.

Закон «О налоге на добавленную стоимость » впервые был принят в Республике Молдова в ноябре 1994 года. Закон предусматривал косвенный налог на сумму добавленной стоимости, образованный на каждом этапе производства и реализации товаров, выполненных работ и оказанных услуг. Плательщиками налога являлись предприятия и граждане, в том числе иностранцы, которые осуществляли предпринимательскую деятельность, за исключением граждан получающий доход от реализации товаров до 400–т минимальных зарплат и учреждения финансируемые из бюджета. Ставка налога была утверждена в размере 20 % от объема налогооблагаемых операций и могла быть уточнена Парламентом при утверждение бюджета на следующий год.

Закон «Об акцизах» был принят Парламентом в конце декабря 1994 года. Акциз это государственный косвенный налог, который включается в стоимость товара (продукции) и уплачивается потребителем. Плательщиками налога являлись, согласно закона юридические и физические лица, которые производили и реализовывали товары облагаемые акцизом (не первой необходимости: алкогольные напитки, табачные изделия, предметы из ценных металлов, с камнем или без камня и др.) Начиная с 1995 года акцизы были утверждены в твердой плате, в денежном выражении к единице товаров, облагаемые акцизом, вместо процентов применяемые ранее к цене реализации. Необлагаемые акцизом были товары произведенные в республике и экспортированы, спирт используемый в медицине, в том числе в ветеринарной медицине.

За прошедшие годы некоторые изменения потерпел и Закон «О земельном налоге», принятый в декабре 1992 года. Плательщики данного налога являлись юридические и физические лица владельцы земельных участков. Изначально ставки налога были незначительны и дифференцированы в зависимости от платежеспособности и сельскохозяйственного пользования.

С 1995 года сельскохозяйственные предприятия уплачивали единый земельный налог, который включал налог на недвижимость и дорожный налог, ранее данные налоги уплачивались в отдельности. В связи с этим сборы земельного налога увеличились. Плательщиками налога на недвижимость, согласно декрета Президента Республики Молдова являлись юридические и физические лица.

Согласно Закону «О дорожном налоге» (июнь 1993 г.), граждане уплачивали платежи за эксплуатацию дорог, различные автостроительства, при приобретении автотранспорта, других транспортных средств, транзитный налог и специальный дорожный налог. Примечательно, что данный закон исключал одинаковый подход, касающийся дорожного налога к владельцем и лицам не являющихся владельцами автотранспортных средств.

Важным событием для всей налоговой системы было принятие Закона «О подоходном налоге с физических лиц». Данный закон был принят одновременно с вводом в действие I-II-го разделов Налогового Кодекса. По истечению лет, ставки налога и величина необлагаемого дохода неоднократно изменялись.

Исторически, скажем так, мы остановились на некоторых аспектах налоговой системы, которая за прошедшее десятилетие потерпели множество качественных изменений.

В настоящее время, в республике действуют разделы Налогового Кодекса, в том числе подоходный налог, налог на добавленную стоимость, акцизы, налоговое администрирование, налог на недвижимое имущество, местные сборы, сборы на природные ресурсы.

В Республике Молдова совершенствование налоговой системы осуществляется постоянно, о чем свидетельствует постоянное изменение налогового законодательства.