Налог на добавленную стоимость

Итак, налогом признается обязательный платеж, имеющий безвозмездный характер и не связанный с совершением уполномоченным органом или его должностным лицом определенных и конкретных действий в пользу или в отношении уплатившего его налогоплательщика.

Согласно Налоговому кодексу юридические лица являются налогоплательщиками и определяются в качестве:

а) любого предприятия (включая постоянное представительство нерезидента в Республике Молдова), учреждения, объединения и других организаций, за исключением структурных подразделений перечисленных организаций, не имеющих обособленного имущества, а также индивидуальных предприятий и крестьянских (фермерских) хозяйств;

b) нерезидента, имеющий экономическое присутствие на территории Республики Молдова.

Экономическое присутствие выражается в виде нескольких форм, являюшихся дискуссионными в юридической доктрине по поводу субъектной принадлежности:

1.     Индивидуальное предприятие - предприятие, находящееся в собственности физического лица или членов одной семьи.

2.     Крестьянское (фермерское) хозяйство - сельскохозяйственное предприятие, имеющее статус физического лица и образованное в соответствии с законодательством.

3.     Товарищество - любая организация, за исключением акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью, осуществляющая предпринимательскую деятельность на партнерских началах и учрежденная в соответствии с законодательством, которая: а) имеет не более 20 членов-резидентов или лиц, управляющих в случае смерти членов товарищества имуществом умерших;

     b) отвечает требованиям пропорционального распределения доходов и   

     убытков между собственниками капитала.

К тому же субъектом налогообложения среди предприятий признается и некоммерческая организация - юридическое лицо, не преследующее в качестве цели своей деятельности извлечение дохода и не использующее какую бы то ни было часть собственности или дохода для выгоды какого-либо члена организации, учредителя или частного лица.

В Республике Молдова взимаются общегосударственные и местные налоги (пошлины) и сборы.

(5) В систему общегосударственных налогов (пошлин) и сборов входят:

а) подоходный налог;

b) налог на добавленную стоимость;

с) акцизы;

d) приватный налог;

е) таможенная пошлина;

f) сборы, взимаемые в дорожный фонд.

(6) В систему местных налогов и сборов входят:

а) земельный налог;

b) налог на недвижимое имущество;

с) налог на использование природных ресурсов;

d) сбор на благоустройство территорий;

е) сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

f) гостиничный сбор;

g) сбор за размещение рекламы;

h) сбор за право использования местной символики;

i) сбор за размещение объектов торговли;

j) рыночный сбор;

k) сбор за парковку автотранспорта;

l) курортный сбор;

m) сбор с владельцев собак;

n) сбор за право проведения кино- и телесъемок;

o) сбор за пересечение государственной границы;

p) сбор за право продажи в таможенной зоне;

q) сбор за право оказания услуг по перевозке пассажиров.

Экономическая сущность налогов и принципы налогообложения юридических лиц

Налоги – это одно из основных понятий финансовой науки. Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог – это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни. Теоретически экономическая природа налога заключается в определении источника обложения и того влияния, которое оказывает налог в конечном итоге на частные хозяйства и хозяйство как единое целое. Следовательно экономическую природу налога следует искать в сфере производства и распределения.

Особое место в индивидуалистических теориях занимает классическая школа в лице А.Смита, Д.Рикардо и их последователей, заслуга которых состоит в разработке вопроса экономической природы налога. А.Смит первым исследовал экономическую природу налога с присущей ему двойственностью. С одной стороны, он считал, что государственные расходы носят непроизводительный характер. С другой стороны, можно заключить, что теория непроизводительности государственных услуг не мешает А.Смиту признавать налог справедливой ценой за оплату услуг государству. Но А.Смит ограничивает сферу действия налога: «только расходы на общественную оборону и на поддержания достоинства верховной власти должны покрываться налогами, все остальные расходы должны оплачиваться специальными пошлинами». Похожая точка зрения на налоги была и у Д.Рикардо, который называет налог «великим злом обложения, поскольку нет налогов, которые не тормозили бы накопление и не мешали бы производству». Учение о правовом государстве приводит финансовую науку к идее принудительного характера налога и к появлению новых теорий: теории жертвы и теории общественных потребностей. Эти теории трактовали налог как необходимое участие в покрытии государственных расходов, как обязанность. Теория жертвы – одна из первых теорий, которая содержит идею принудительного характера налога. С.Ю.Витте в лекциях, прочитанных Великому князю Михаилу Александровичу, определял налог как «принудительные сборы с дохода и имущества, взимаемые в силу верховных прав государства ради осуществления высших целей». Теория общественных потребностей отразила реалии последней четверти XIX – начала XX в., обусловленные резким ростом государственных расходов и необходимостью обоснования увеличения налогового бремени. Так Ф.Нитти определяет налог как « часть богатства, которую граждане дают государству и местным органам ради удовлетворения коллективных потребностей». Теория коллективных потребностей и налога как источника их удовлетворения, разработанная и сформулированная неокласcиками, была полностью принята кейнсианцами с поправкой на «общественные потребности» вместо «коллективных».

Налоги – это обязательные платежи, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц – предприятий, организаций, граждан – для удовлетворения общественных потребностей. С правовых, юридических позиций налоги как установленные законодательными актами нормы, регулирующие размеры, формы, методы, сроки изъятия государством части доходов предприятий, организаций, населения. С экономических позиций налоги представляют главный инструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов, осуществляемого финансовыми органами в целях обеспечения средствами тех лиц, предприятий программ, секторов и сфер экономики, которые испытывают потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить ее из собственных ресурсов. Налоговое регулирование доходов ставит своей основной задачей сосредоточение в руках государства, местных бюджетов денежных средств, необходимых для решения проблем социального, экономического, научно-технического развития, стоящими перед народом, страной, отраслями в целом. Общественное назначение налогов проявляются в их функциях. Их две – фискальная и экономическая. Фискальная состоит в формировании денежных доходов государства. Деньги ему нужны на содержание государственного аппарата, армии, развитие науки и техники, для поддержки нуждающихся слоев населения, защиты окружающей среды. Часть денег идет на образование, здравоохранение. Экономическая функция налогов состоит в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе. Налоги в этой функции могут играть поощрительную (предоставление налоговых льгот), ограничительную (повышение налоговых ставок) и контролирующую роль. Функции налогов взаимосвязаны – реализация фискальной функции создает материальную основу для осуществления экономической роли государства, т.е. экономической функции.

Под принципами налогообложения следует понимать основные исходные положения системы налогообложения. Принципам налогообложения экономисты различных поколений придавали и придают большое теоретическое и практическое значение. Первостепенное значение в этом вопросе отводится Адаму Смиту, который  в своей работе “Исследование о природе и причинах богатства народов” (1776) впервые обосновал четыре основных принципа налогообложения, являющихся актуальными и в настоящее время: справедливости, определенности, удобства уплаты для налогоплательщиков и экономии (дешевизны взимания):

     • принцип справедливости подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, сообразно своей относительной платежеспособности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им приведет к так называемому равенству или неравенству обложения;

     • принцип определенности налог, который обязан уплачивать каждый должен быть точно определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому;

     • принцип удобства каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика;

     • принцип экономии каждый налог должен быть так разработан, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству.                             

     Учение о принципах налогообложения не стояло на месте. Основные принципы, разработанные А.Смитом,  были изучены  и дополнены новыми, экономически обоснованными положениями. В частности, немецкий экономист  Адольф Вагнер выделяет три группы принципов взимания налогов:

1.  этические принципы обложения:

     • всеобщность налогов;

     • соразмерность обложения с платежеспособностью;

2.   принципы управления налогами:

     • определенность обложения;

     • удобности обложения и взимания налогов для их плательщиков;

     • дешевизна взимания;

 3. народнохозяйственные принципы:

     • надлежащий выбор источников налогов;

     • правильная комбинация совокупности налогов в такую систему, которая обеспечивала бы, при возможности соблюдения этических принципов и принципов управления, а также достаточность поступления и эластичность  на случай чрезвычайных государственных нужд.

     В Налоговом кодексе РМ нет прямого указания на принципы налогообложения, но из теории можно выделить следующие принципы налогообложения:

     • принцип всеобщности и равенства налогообложения означает, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. При установлении налогов должна учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;

     • принцип отсутствия дискриминационного характера налогов налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и других подобных критериев. Кроме того, не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от форм собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (кроме ввозных таможенных пошлин);

     • принцип экономической определенности налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;

     • соблюдение единого экономического пространства не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Республики Молдова и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах её территории товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

     • принцип индивидуальной ответственности налогоплательщиков означает, что ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы;    

     • принцип определенности элементов налогообложения при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения;

     • принцип точности и удобности уплаты налогов акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый налогоплательщик точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;

     • принцип приоритетности налогоплательщика все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

     В современных условиях в основу системы налогообложения, на взгляд автора,  должны быть положены следующие основные принципы:

     - принцип стабильности налогового законодательства;

     -принцип открытости и доступности информации по налогообложению.

Необходимо остановиться и на элементах налога. Каждый закон должен конкретизировать следyющие элементы налога:

1) объект налога - это имyщество, доход, товар, наследство, подлежащие обложению;

2) сyбъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо, согласно ст. 5 Налогового Кодекса РМ, а именно:

- лицо, которое в соответствии с налоговым законодательством обязано исчислять и/или уплачивать в бюджет любой налог (пошлину), сбор, соответствующие пеню и штраф;

- лицо, которое в соответствии с налоговым законодательством обязано удерживать или взимать с другого лица и уплачивать в бюджет указанные платежи;

3) источник налога - т.е. доход из которого выплачивается налог (зарплата, прибыль, доход, дивиденды);

4) ставка налога - величина налога с единицы объекта налога;

5) налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога.  

Базовым документом, регламентирующим фискальную систему Республики Молдова, является Налоговый Кодекс, утвержденный 24.04.1997 и дополняемый изменениями на протяжении последующих лет. На данный момент Налоговый Кодекс включает 9 основных разделов:

Раздел I. Общие Положения

Раздел II. Подоходный Налог

Раздел III. Налог на Добавленную Стоимость

Раздел IV. Акцизы

Раздел V. Налоговое Администрирование

Раздел VI. Налог на Недвижимое Имущество

Раздел VII. Местные сборы

Раздел VIII. Сборы за природные ресурсы

Раздел IX Дорожные сборы

Настоящим кодексом устанавливаются общие принципы налогообложения в Республике Молдова, правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством, принципы определения объекта налогообложения и ведения учета доходов и вычитаемых расходов, порядок и условия привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства, а также порядок обжалования действий налоговых органов и их должностных лиц.

В следующей главе будет детально рассмотрено налогообложение юридических лиц с точки зрения каждого из налогов, предусмотренных Налоговым Кодексом РМ.

История налогообложения

Как известно, реальный процесс налогообложения осуществляется государством и зависит от степени развития его демократических форм. В свое время П.Прудон верно подметил, что «в сущности вопрос о налоге есть вопрос о государстве». История свидетельствует, что налоги – более поздняя форма государственных доходов. Первоначально налоги назывались «auxilia» (помощь) и носили временный характер. Еще в первой половине XVII века английский парламент на признавал постоянных налогов на общегосударственные нужды, и король не мог ввести налоги без его согласия. Однако постоянные войны и создание огромных армий, не распускаемых и в мирное время, требовали больших средств, и налоги превратились из временного в постоянный источник государственных доходов. Налог становится настолько обычным источником государственных средств, что известный политический деятель Северной Америки Б.Франклин мог сказать, что «платить налоги и умереть должен каждый». На исключительное значение налогов для государства, но уже с классовых позиций, обращал внимание К.Маркс: «Налог – это материнская грудь, кормящая правительство.» Когда же население примирилось с налогами и они превратились в основной источник государственных доходов, стали создаваться теории, названные индивидуалистическими. Наиболее известными являются теория выгоды, обмена эквивалентов, услуги-возмездия.

Десятилетиями подряд налоговая система Молдавской Советской Социалистической Республики развивалось по тем же принципам и законам как и налоговая система СССР.

В МССР, как и в СССР действовала единая централизованная система начисления и перечисления налогов и платежей взимаемые с государственных предприятий, производственных и сельскохозяйственных кооперативов, а также с населения.

Первый документ свидетельствующий о создании городских и районных налоговых инспекций датируется за № 68, от марта 1990 года, утвержденный Советом Министров МССР. Тогда же при Министерстве финансов начали свою деятельность некоторые налоговые подразделения, которые не входили в состав местных финансовых органов.

Принимая во внимание интересы национального бюджета, в республике, начиная с 1991 года, было положено начало налоговому законодательству. Так 15 февраля, Верховный Совет принял закон относительно приоритетов социального развития государства и развития производственно-сельскохозяйственного комплекса, в котором предусматривались особенности налогообложения прибыли предприятий.

17 ноября 1992 Парламент принял Закон « Об основах налоговой системы». Данный закон определял юридические и общие организационные принципы создания налоговой системы, предусматривал виды налогов, компетентность государственных органов власти, права и обязанности налогоплательщиков, права, обязанности и ответственность налоговых органов, защита налогоплательщиков, дифференцировал наказания за нарушения законодательства. Этот закон был аналогичен русскому. Налоговая система включала множество налогов – 10 государственных и 10 местных, число которых постепенно увеличилась.

2 декабря 1992 года вступил в действие Закон «О налоге с прибыли предприятий». Налогообложению подлежали все экономические агенты – юридические лица Республики Молдова, независимо от форм собственности и юридической формы, в том числе предприятия с иностранными инвестициями, ассоциации и иностранные организации, которые осуществляли предпринимательскую деятельность или через постоянные представительства и филиалы.

Сельскохозяйственные предприятия, за исключением призводственных, не платили налог с прибыли полученной от производства и реализации сельскохозяйственной продукции в результате производственной переработки собственного сырья. Полученная прибыль в результате несельскохозяйственной деятельности и производства облагались на общих основаниях.

Налогообложению с прибыли не подлежали суммы на благотворение, на содержание медицинских учреждений, спортивных и религиозных в размере 2% от налогооблагаемой прибыли и 1% от балансовой прибыли перечисленный в фонд социальной поддержки населения.

В апреле 1992 года, был принят Закон «Об иностранных инвестициях». Данным законом было предусмотрено множество льгот по налогу с прибыли для совместных предприятий с иностранными инвестициями. Позже были произведены некоторые изменения, которые значительно упростили порядок предоставления льгот. Кроме того совместные предприятия, пользовались и основными льготами предусмотренными для местных предприятий.

Закон «О налоге на добавленную стоимость » впервые был принят в Республике Молдова в ноябре 1994 года. Закон предусматривал косвенный налог на сумму добавленной стоимости, образованный на каждом этапе производства и реализации товаров, выполненных работ и оказанных услуг. Плательщиками налога являлись предприятия и граждане, в том числе иностранцы, которые осуществляли предпринимательскую деятельность, за исключением граждан получающий доход от реализации товаров до 400–т минимальных зарплат и учреждения финансируемые из бюджета. Ставка налога была утверждена в размере 20 % от объема налогооблагаемых операций и могла быть уточнена Парламентом при утверждение бюджета на следующий год.

Закон «Об акцизах» был принят Парламентом в конце декабря 1994 года. Акциз это государственный косвенный налог, который включается в стоимость товара (продукции) и уплачивается потребителем. Плательщиками налога являлись, согласно закона юридические и физические лица, которые производили и реализовывали товары облагаемые акцизом (не первой необходимости: алкогольные напитки, табачные изделия, предметы из ценных металлов, с камнем или без камня и др.) Начиная с 1995 года акцизы были утверждены в твердой плате, в денежном выражении к единице товаров, облагаемые акцизом, вместо процентов применяемые ранее к цене реализации. Необлагаемые акцизом были товары произведенные в республике и экспортированы, спирт используемый в медицине, в том числе в ветеринарной медицине.

За прошедшие годы некоторые изменения потерпел и Закон «О земельном налоге», принятый в декабре 1992 года. Плательщики данного налога являлись юридические и физические лица владельцы земельных участков. Изначально ставки налога были незначительны и дифференцированы в зависимости от платежеспособности и сельскохозяйственного пользования.

С 1995 года сельскохозяйственные предприятия уплачивали единый земельный налог, который включал налог на недвижимость и дорожный налог, ранее данные налоги уплачивались в отдельности. В связи с этим сборы земельного налога увеличились. Плательщиками налога на недвижимость, согласно декрета Президента Республики Молдова являлись юридические и физические лица.

Согласно Закону «О дорожном налоге» (июнь 1993 г.), граждане уплачивали платежи за эксплуатацию дорог, различные автостроительства, при приобретении автотранспорта, других транспортных средств, транзитный налог и специальный дорожный налог. Примечательно, что данный закон исключал одинаковый подход, касающийся дорожного налога к владельцем и лицам не являющихся владельцами автотранспортных средств.

Важным событием для всей налоговой системы было принятие Закона «О подоходном налоге с физических лиц». Данный закон был принят одновременно с вводом в действие I-II-го разделов Налогового Кодекса. По истечению лет, ставки налога и величина необлагаемого дохода неоднократно изменялись.

Исторически, скажем так, мы остановились на некоторых аспектах налоговой системы, которая за прошедшее десятилетие потерпели множество качественных изменений.

В настоящее время, в республике действуют разделы Налогового Кодекса, в том числе подоходный налог, налог на добавленную стоимость, акцизы, налоговое администрирование, налог на недвижимое имущество, местные сборы, сборы на природные ресурсы.

В Республике Молдова совершенствование налоговой системы осуществляется постоянно, о чем свидетельствует постоянное изменение налогового законодательства.

Предпринимательская деятельность

Предпринимательская деятельность в условиях рыночной экономики является фундаментом развития, занимаясь производством товаров, услуг, предоставляя рабочие места и пополняя государственный бюджет налогами.

Для успешного развития предпринимательская деятельность нуждается в определенной доле свободы, которая, в свою очередь, приводит к экономическому росту. «Экономическая свобода» подразумевает степень невмешательства государства в инвестиции, производство, реализацию и использование товаров и услуг.

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и стимулирует в других. Исходя из общенациональных интересов. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность применяемых экономических решений.

      В Молдове действует Налоговый  кодекс,  принятый  Парламентом в 1997 году, который устанавливает общие принципы налогообложения в Республике Молдова, правовое положение  налогоплательщиков,  налоговых  органов  и   других   участников отношений, регулируемых налоговым законодательством,  принципы  определения объекта налогообложения и ведения  учета  доходов  и  вычитаемых  расходов,   порядок и условия привлечения к  ответственности  за  нарушения  налогового законодательства, а также порядок обжалования действий налоговых органов  и их должностных  лиц.  Он  регулирует  отношения,  связанные  с  исполнением налоговых  обязательств  по   республиканским   (государственным)   налогам (пошлинам) и сборам, а также устанавливает  общие  принципы  определения  и взимания местных налогов и сборов.

      Налоговая система Республики Молдова представляет  собой  совокупность предусмотренных налоговым  законодательством  налогов  (пошлин)  и  сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, а также  мер по обеспечению их уплаты. Налоговое законодательство состоит из  Кодекса  и иных законодательных актов, принятых  в  соответствии  с  ним.  Нормативные акты, принимаемые Правительством, Министерством  финансов,  Государственной налоговой  службой  на  основании  и  во  исполнение  Кодекса,   не   могут противоречить его положениям или выходить за его  пределы.  Налогообложение осуществляется на  основании  официально  опубликованных  актов  налогового законодательства, действующих на установленный для уплаты налогов  (пошлин) и сборов срок.

      Если ратифицированным в установленном порядке международным договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения, одной из сторон которого является Молдова, установлены другие правила и положения, чем те,  которые  предусмотрены  налоговым законодательством  или  принятыми  в  соответствии  с   ним   иными   актами налогового   законодательства,   то   применяются   правила   и    положения международного договора (соглашения).

Налогообложению предприятий в  Молдове уделяется большое значение как со стороны местных  органов власти, так и международных исследовательских проектов. Начиная с 1999 года, международные организации финансируют проведение в нашей стране исследования «Оценка государственного регулирования деятельности предприятий в Республике Молдова». Главной целью данного исследования является мониторинг предпринимательской среды и оценка влияния политики государства и законодательства на экономических агентов, осуществляющих свою деятельность в Молдове.

Понимание деловой среды самими экономическими агентами различно. Примерно 25% респондентов утверждают что ситуация изменилась к лучшему, в то время как в прошлом году этого мнения придерживались 21% опрошенных. Регламентирование в области строительства и контроля представляют собой самые проблематичные области. По мнению респондентов, регистрация предприятий является областью, претерпевшей больше всего реформ.

Около 58% респондентов обладают лицензиями. Средний срок лицензии 3 года. Для осуществления предпринимательской деятельности около 62% респондентов обязаны получать разного рода авторизации. В течение последних трех лет около 51% респондентов приобрели новое оборудование. Из них около 71% обладали сертификатами соответствия согласно требованиям стандартов Республики Молдова.

В прошлом году предприятия в среднем подвергались различным проверкам и инспекциям 10,3 раз, что незначительно меньше показателя прошлого года. Средняя продолжительность присутствия государственных инспекторов на предприятии составляет 15 дней, что составляет на 4 дня меньше чем в предшествующий период. Около 95% экономических агентов нанимают бухгалтера на полную ставку.

Именно поэтому автором была выбрана тема налогообложения предприятий в Республике Молдова неслучайно, а по причине того, что в условиях быстро растущей экономической активности она представляет такой же быстро растущий интерес.